e8b4b1ac Описание счета 84 нераспределенная прибыль

Описание счета 84 нераспределенная прибыль

Благодарим за предложенную тему статьи В.А. Высевкову, ассистента аудитора ЗАО «АУДИТОР», г. Нижневартовск.

Нераспределенной прибылью традиционно распоряжаются собственники компании. А бухгалтерское дело - отразить их решение в бухгалтерском учете. Но иногда счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтеру приходится задействовать и без указаний собственников. Посмотрим, какие проводки могут понадобиться для формирования и распределения чистой прибыли. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации.

Оформляем операции по решению собственников

СИТУАЦИЯ 1. По решению собственников начислены дивиденды - годовые за 2012-й и предыдущие годы или промежуточные за 2013 г.

В этом случае надо отразить проводку по счету 84 на дату принятия такого решения. Причем обратите внимание на то, что промежуточные дивиденды (так же, как и годовые) отражаются по дебету счета 84 (а не счета 99), как правило, в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями ».

Кстати, в разделе III баланса Минфин рекомендует обособленно отражать промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года (в круглых скобках)Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 . Для этого можно, к примеру, предусмотреть в форме баланса строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».

СИТУАЦИЯ 2. Изменился размер уставного капитала. Изменение уставного капитала должно быть отражено в дополнении к уставу, и собственники должны зарегистрировать его в налоговых органах. Проводки по изменению уставного капитала надо делать на дату такой регистрации. Если уставный капитал увеличен за счет нераспределенной прибыли, то надо сделать проводку по дебету счета 84 и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Если же уставный капитал уменьшен при его доведении до величины чистых активов, надо сделать обратную проводку.

СИТУАЦИЯ 3. Собственники направили прибыль в резервный и иные обязательные фонды. В эти фонды в течение 2013 г. может направляться прибыль 2012 г. или предыдущих лет. Некоторые бухгалтеры считают, что если формирование того или иного фонда закреплено в уставе организации (или установлено законо мп. 1 ст. 35 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ ), то для направления нераспределенной прибыли в этот фонд решения собственников не требуется. Однако это не так.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“ В силу ст. 67 ГК РФ участие в распределении прибыли хозяйственного товарищества или общества - неотъемлемое право его участников. Поэтому для направления чистой прибыли организации на любые цели у бухгалтера должно быть письменное волеизъявление ее собственников. Так что самостоятельно, даже на основании текста устава, бухгалтер не может распоряжаться прибылью. Кроме того, у него просто не будет для этого первичного документа, так как бухгалтерская справка в данном случае таким документом являться не может - это превышение полномочий бухгалтера.

Однако обратить внимание участников на необходимость произвести распределение прибыли согласно уставу организации бухгалтер не только может, но и должен.

При этом не следует путать использование прибыли и ее формирование.

Например, ретрокорректировки в случае изменения учетной политики или исправления бухгалтерских ошибок тоже могут уменьшать размер чистой прибыли, но эти операции не являются использованием прибыли, они входят в процедуру уточнения ее действительного размера” .

СИТУАЦИЯ 4. Прибыль прошлых лет направлена на определенные выплаты (к примеру, членам совета директоров или работникам).

В некоторых организациях собственники принимают решение «авансом» распределять прибыль текущего года (не дожидаясь подведения итогов года и годового собрания). И тогда бухгалтерия может использовать часть прибыли 2013 г., сформированной на счете 84, для выплат, к примеру, работникам. Аудиторы считают подобные проводки нарушением, ведь о наличии прибыли можно говорить только по окончании года, а пока итогового результата нет, то и распределять нечего. Так что лучше поискать иные источники финансирования ваших затрат. К примеру, это могут быть специальные фонды, созданные за счет прибыли прошлых лет.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ Из прибыли текущего года могут выплачиваться промежуточные дивиденды (за 3, 6 или 9 месяцев). Иные выплаты в этом случае вряд ли допустимы: размер прибыли еще не определен, не подтвержден аудитором и, соответственно, тратить пока нечего. Поэтому правомерно было бы направить на указанные цели часть прибыли прошлых лет.
Если же участники общества поторопились поделить шкуру неубитого медведя, то в этом случае неважно, какой счет будет дебетоваться - 84 или 99. Главное, чтобы проведенные начисления в балансе уменьшили показатель нераспределенной прибыли текущего года, а в отчете о прибылях и убытках придется вводить дополнительную строку с указанием величины таких выплат, иначе годовые показатели нераспределенной прибыли в этих двух формах будут несопоставимыми. Бухгалтер вынужден по решению собственника отразить в отчетности платежи из прибыли, но надо обратить его внимание на некорректность таких действи й” .

Генеральный директор ООО «Вектор развития»

СИТУАЦИЯ 5. Выбыли основные средства и нематериальные активы, дооцененные ранее. При этом часть добавочного капитала, сформированная при дооценке такого ОС или НМА, была списана в кредит счета 8 4п. 15 ПБУ 6/01 ; п. 21 ПБУ 14/2007 .

СИТУАЦИЯ 6. Собственники приняли решение о погашении убытков. Если убыток одного года гасится за счет нераспределенной прибыли другого года, это может отражаться лишь внутренними записями по счету 84 (к примеру, на различных субсчетах, открытых к этому счету).

Но, помимо нераспределенной прибыли, собственники могут принять решение о погашении убытка:

  • <или> за счет резервного фонда (который именно для этого и предназначен) или за счет добавочного капитала. В этом случае на дату принятия решения участниками бухгалтер делает проводку по дебету счета 82 «Резервный капитал» (83 «Добавочный капитал») и кредиту счета 84 (к примеру, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»);
  • <или> за счет целевых взносов собственников. При получении таких взносов делается проводка дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 84;
  • <или> за счет уменьшения уставного капитала. Напомним еще раз, что в бухучете операции по уменьшению уставного капитала отражаются лишь после госрегистрации изменений в устав. Это отражается проводкой дебет счета 80 «Уставный капитал» – кредит счета 84.

СИТУАЦИЯ 7. Надо сделать отчисления в специальные фонды, учитываемые на счете 84, или использовать их. По решению собственников в организации могут создаваться специальные фонды, к примеру:

  • на выплату дивидендов по привилегированным акциям;
  • на акционирование работников;
  • на материальное поощрение работников и т. п.

Эти фонды некоторые организации отражают на субсчетах к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», а некоторые - на отдельных субсчетах к счету 84. В последнем случае не только отчисления в эти фонды, но и их расходование надо оформлять, задействуя счет нераспределенной прибыли (счет 84).

Но при составлении отчетности учтите, что, даже если учет таких спецфондов ведется у вас в организации на счете 84, в балансе их суммы надо показать по строке 1360 «Резервный капитал», а не в составе суммы, отражаемой по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В противном случае вы допустите ошибку.

Сами следим за формированием нераспределенной прибыли

СИТУАЦИЯ 1. Закончился срок для получения собственниками распределенных ранее дивидендов. Напомним: по общему правилу собственники могут получить объявленные дивиденды в течение определенного срока (срока исковой давности). В общем случае он равен 3 годам считая с последнего дня срока, установленного для выплаты дивидендов. В уставе может быть закреплен и более длительный срок, но он не может быть более 5 летподп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 . При их исправлении, как известно, требуется задействовать счет 8 4подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 . Только малые предприятия могут отражать текущим периодом все бухгалтерские ошибки: как несущественные, так и существенные.

Данные по счету 84 могут меняться и без проводок. Это возможно, к примеру, если с начала 2013 г. у вас существенно изменилась учетная политика. И следовательно, потребовался ретроспективный пересчет бухгалтерских показателей. Как правило, затрагивается и показатель нераспределенной прибыли прошлых лет. Но всем известно, что бухгалтеры стараются всеми правдами и неправдами избежать ретроспективного пересчета. Поэтому такие случаи на практике встречаются довольно редко.

Прибыль, которая осталась послу уплаты налогов и еще не была потрачена на уплату дивидендов акционерам, не распределена в счет пополнения уставного капитала или не использована в качестве средств для погашения непокрытых убытков называется – нераспределенной (НРП) .

Непокрытый убыток – это финансовые потери организации негативного характера, образовавшиеся за период отчетного года или прошлых лет.

Счет 84 применяется для отображения финансовых итогов деятельности компании от момента ее создания до времени ликвидации. Его пополнение производится в период изменения состояния баланса – в конце отчетного года.

Решение о распоряжении средствами могут принимать только собственники предприятия, чаще всего путем проведения заседания и голосования, после чего все заверяется специально составленным протоколом и заверяется каждым акционером или участником.

Сумма чистой полученной прибыли отображается по кредиту, а сумма непокрытых убытков — по дебету. Счет 84 является активно-пассивным .

Перечень субсчетов :

  • 84.01 – прибыль, которую необходимо распределить;
  • 84.02 – сумма убытка, который нужно покрыть;
  • 84.03 – прибыль нераспределенного типа, которая находится в обороте;
  • 84.04 – отображает величину потраченного нераспределенного дохода, которая прошла процесс превращения в товар или, наоборот, при помощи отчислений амортизации.

Средства, перечисленные в специальные фонды и истраченные на такие расходы, как дивиденды по акциям привилегированного характера, акционирование, выплаты и другие материальные поощрения сотрудников — их отображение и учет необходимо вести в балансе в сумме уставного капитала.

Учет по счету 84 необходим для объединения данных о полученной прибыли еще не оприходованного типа и убытков, не получивших .

Составление :

Проводки

Отображение НРП по резервам внутрихозяйственного типа и фондам:

  1. Д 80 Кт 84 – отображается уменьшение объема уставного капитала (УК) до величины суммы его чистых активов.
  2. Д 84 Кт 80 – обратный процесс – увеличение суммы средств УК.
  3. Д 82 Кт 84 – сокращение или полное покрытие убытка путем отчислений из УК.
  4. Д 83 Кт 84 – списание суммы убытка при помощи добавочного капитала (ДК).
  5. Д 75 Кт 84 – погашение финансовых потерь организации за счет взносов, собранных с акционеров или собственников предприятия.
  6. Д 84 Кт 83 – использование средств НПР для увеличения объема капитала добавочного типа.
  7. Д 84 Кт 84 – передвижение денежных средств внутри счета – резервирование финансов на предстоящую покупку или организация фонда для накопления.

При аналитическом учете счет 84 формируется таким образом, которым обеспечит организацию данных в соответствии с целями использования его ресурсов. Также при отображении информации об использовании нераспределенной прибыли в качестве финансового инструмента для приобретения нового инструмента и иных средств для производственного развития фирмы, эти данные могут подвергнуться дифферинцации .

Как закрыть

Если организация функционирует на УСН, происходит так же, как и у других предприятий – в конце отчетного года. Однако имеются особенности при закрытии. В начале процесса закрываются субсчета счета 90. После этого фирма может приступить к обнулению сч. 90, и 99.


В письменном виде это отображается следующим образом :

  1. Д 90, 91 Кт 99 либо Д 99 Кт 90, 91 – это означает, что произошло закрытие счетов доходов.
  2. Д 99 Кт 84 либо Д 84 Кт 99 – учтена списанная чистая прибыль или понесенный убыток.

В конце отчетного года

Ежемесячно бухгалтером формируются проводки, необходимые для списания итогов от деятельности компании. Это делается так:

  1. Д 90.9 Кт 99 либо Д 99 Кт 90.9 – формируются данные о доходах или убытках от основной деятельности организации.
  2. Д 99 Кт 84 – отображается списание чистой прибыли (ЧП), если в проводке 84 формируется по дебету, то это означает списание имеющихся у предприятия убытков.

В конце года проводится реформация баланса . В ходе него происходит обнуление соответствующих счетов. Проводки составляются в зависимости от целевого предназначения:

  1. Д 84 Кт 75 – содержит информацию о начислении денежных средств для расчетов по сформированным по итогам года .
  2. Д 84 Кт 80 – отчисления на увеличение объема УК.
  3. Д 84 Кт 82 – составление базы резервного капитала.
  4. Д 84.3 Кт 84.2 – использование части от НРП с целью покрытия убытка накопившегося за отчетный год.

Дебет и кредит

Счет 84 корреспондирует и по дебету, и по кредиту.

По дебету:

  1. – расчетный счет. Его функция состоит в отображении сведений о движении средств на расчетном счете, открытом в банковской организации.
  2. 52 – счета в валюте. Содержит информацию об имеющихся счетах, на которых хранятся денежные средства в иностранном эквиваленте.
  3. 55 – счета в банках специального назначения. Нужен для отображения данных о счетах, имеющихся у компании, средства на которых лежат в рублях или иной валюте в пределах РФ или других стран. Основанием может послужить чековая книжка, платежная документация, за исключением векселей, счета особые и специальные
  4. 70 – оплата труда работникам. Здесь отображаются все расчеты между работником и фирмой.
  5. 75 – расчет с учредителями. Учитываются все выплаты, производимые учредителями фирмы.
  6. 79 – расчеты внутрихозяйственного типа.
  7. 80 – уставной капитал (УК)
  8. 82 – содержит сведения о размере и изменениях резервных средств компании (РК).
  9. 83 – капитал добавочного типа. По нему можно узнать объем всего добавочного капитала (ДК).
  10. 84 – прибыль, которую еще не распределили.
  11. 99 – прибыль и убытки.

По кредиту :

  • 73 – расчетные действия перед сотрудниками фирмы, не касающиеся заработной платы;
  • 75 – расчеты с учредительными лицам;
  • 79 – расчеты внутрихозяйственного вида;
  • 80 – УК;
  • 82 – РК;
  • 83 – ДК;
  • 84 – убыток непокрытого типа или нераспределенная прибыль;
  • 99 – доход, полученный от деятельности организации и возникающие в процессе ее функционирования убытки.

Сальдо

Остаток по счету 84 может быть сформирован как по дебету, так и по кредиту. При чем по кредиту отображается полученный чистых доход, а по дебету – убыток, финансовые потери.

К счету формируются определенные субсчета. Первый — НРП, которую необходимо подвергнуть процедуре распределения . В соответствии с принятым на собрании учредителей решением отображается размер полученной за год ЧП, который нужно оприходовать.

Сальдо по субсчету отображает размер НРП, который остается без изменений до принятия учредителями другого решения. Его сумма переносится в графу кредит.

Второй — НРП, находящаяся в обороте . Здесь содержится информация об общей сумме средств, которая находится в обращении. Сальдо отображает величину финансовых ресурсов, которые были накоплены с целью создания нового имущества в виде основных средств предприятия, а также необходимых для этого материалов.

Запись по предыдущему субсчету производится в этом – НРП использованная . Она формируется за счет уже потраченных на создание нового имущества средств. После того как будет проведен учет использованных средств, сальдо НРП в обороте будет представлять собой величину остатка свободного типа.

В конце каждого отчетного месяца бухгалтер составляет проводки :

  • Д 90.9 Кт 99 – размер полученного дохода от реализованных товаров, услуг и т.д.;
  • Д 99 Кт 90.9 – в случае причиненного убытка.

Также закрытию подлежит счет 91 – прочие доходы и расходы:

  1. Д 91.9 Кт 99 – получение финансовых средств от операций, которые не связаны с продажей и сбытом продукции предприятия.
  2. Д 99 Кт 91.9 – нанесен ущерб, связанный с основной деятельностью компании по прочим операциям.

Счета 90.9 и 91.9 не имеют сальдо на конец отчетного месяца . Средства уходят и учитываются на счете 99. Итоги каждого периода формируются и суммируются в конце года. Весь год счет 99 имеет сальдо. В кредите – прибыль, в дебете – финансовые потери.

С первого числа нового года счет 99 становится чистым (обнуляется) . Он закрывается при помощи счета 84 – такой процесс называется реформацией баланса.

Следующие проводки:

  1. Д 99 Кт 84 – учитывается полученный за год доход от деятельности организации.
  2. Д 84 Кт 99 – отображается годовой убыток фирмы.

Согласно законодательству РФ, счет 84, содержащий в себе сведения о размере нераспределенной прибыли, не учитывает суммы операций , которые отображают покрытие ущерба, нанесенного хищениями. Списание таких операций происходит по иной схеме в период проведения инвентаризации, которая и выявила недостачу.

Дополнительная информация по счету представлена в данном видео.

- (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица другому; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Финансовый словарь

счет - брать в счет, выдумывать на чей либо счет, деньгам счету нет, жить на чей либо счет, забирать в счет, на чей либо счет, на чужой счет, не в счет, окончить счеты, покончить счеты, принять слова на свой счет, прохаживаться на чей либо счет, свести… … Словарь синонимов

Счет движения капиталов - (capital account) 1. Счет (account), на который записываются капиталовложения в землю, здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. 2. Предусмотренные бюджетом расходы по основным статьям, особенно в финансовых планах государственного сектора … Финансовый словарь

Счет - (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица перед другим; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Словарь бизнес-терминов

Счет востро - (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Финансы. Толковый словарь. 2 е изд. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Брайен Батлер, Брайен Джонсон … Финансовый словарь

СЧЕТ ДЕПО НОСТРО - активный аналитический счет депо, открываемый в учете депозитария домицилианта. Этот счет предназначен для учета ценных бумаг, помещенных на хранение или для учета в депозитарий домицилиат, или ценных бумаг, учитываемых у реестродержателя на… … Юридическая энциклопедия

Счет Бухгалтерского Учета 20 Основное Производство Словарь бизнес-терминов

Счет Востро - (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Бизнес. Толковый словарь. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Грэхэм Бетс, Барри Брайндли, С. Уильямс … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ-ФАКТУРА - счет, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий фактическую поставку товара или услуг и их стоимость. Выписывается после окончательной приемки товара покупателем. Содержит детали сделки по продаже, включая объем (количество… … Большой бухгалтерский словарь

СЧЕТ(А), ОТЧЕТНОСТЬ - (account(s)) Отчет о деятельности (операциях) за определенный период. Подотчетность означает обязательство составлять и предоставлять следующие отчеты: директора компаний подотчетны акционерам, а британские министры отчитываются за деятельность… … Экономический словарь

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 20 "ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО" - счет, предназначенный для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:… … Словарь бизнес-терминов

Книги

  • Счет и сравнение чисел в пределах 10. Развитие матем. спос-тей у ст. дошк. Р/т. (ФГОС) , Кондратьева.. … Купить за 183 руб
  • Счет и сравнение чисел в пределах десяти. Развитие математич. способ. у старших дошкол , Кондратьева, Светлана Юрьевна, Федотова, Людмила Владимировна. Предложенные в рабочей тетради задания направлены на развитие математических способностей старших дошкольников, а также на предупреждение и профилактику нарушений счетных навыков…